La cuenta.
Es el registro sistemático de un
determinado tipo de operación. Una negociación deberá llevar muchas cuentas,
cada una de las cuales describirán una determinada clave de activo, pasivo y
capital.
Otra definición de la cuenta es, el
registro donde se controlan ordenadamente las variaciones que producen las
operaciones realizadas en los diferentes conceptos de activo, pasivo y capital
contable.
El nombre de la cuenta que asigne
debe dar una idea clara y precisa del valor o concepto que controla, por
ejemplo. La cuenta que controla el dinero en efectivo se le llama caja, etc. Por
lo tanto, habrá tantas cuentas como valores o conceptos se tengan de activo,
pasivo y capit
Las cuantas se clasifican en tres
grupos que son:
1.
Cuentas de activo
2.
Cuentas de pasivo y
3.
Cuentas de capital
Cuentas de Activo.
Las cuentas
de activo son las que controlan los bienes y derecho propiedad de la empresa.
Cuentas de Pasivo.
Las cuentas
de pasivo son las que controlan las deudas y obligaciones a cargo de la entidad.
Cuentas de Capital.
Las cuentas de capital son las que controlan tanto las
utilidades así como las pérdidas y ganancias de la empresa.
Clasificación de las Cuentas.
Para
entender mejor la clasificación de las cuentas en activo y pasivo es necesario conocer
los términos de especiales con que en contabilidad denominamos los valores que
constituyen las propiedades y obligaciones del comerciante.
A
continuación se nombrarán las cuentas más importantes y una pequeña definición.
Principales cuentas de activo:
Caja.- Por caja entendemos el dinero en efectivo, o sea, los
billetes de banco, las monedas, los cheques recibidos, los giros bancarios,
postales o telegráficos, esta cuenta aumenta cuando recibe efectivo y disminuye
cuando paga.
Bancos.- Por banco entendemos el valor de los depósitos a favor del
negocio, hechos n instituciones bancarias.
Mercancías,
Inventarios.- Entendemos todo
aquello que es objetos de compra o venta, esta cuenta representa el activo que
es propiedad del comerciante.
Clientes.- Son las personas que deben al negocio mercancías adquiridas
a crédito, y a quienes no se exige especial garantía documental.
Documentos por
Cobrar.- Entendemos por estos a los
títulos de crédito a favor del negocio, tales como letras de cambio, pagarés,
etc.
Deudores
Diversos.- Son las personas que deben al
negocio por un aspecto distinto al de la venta de mercancías.
Terrenos.- Son los predios que
pertenecen a los comerciantes.
Edificios.- La cuenta de
edificios está constituida por las casas propiedad del comerciante.
Mobiliario y
Equipo.- Se considera mobiliario y
equipo a los muebles (sillas, escritorios, etc.) propiedad del negocio.
Equipo de
Entrega o de Reparto.- Entendemos por esta
cuenta, todos los vehículos de transporte tales como camiónes, camiónetas, etc.
Que se usan para el reparto de mercancías.
Maquinaria.- Representa el conjunto de máquinas de las que se sirven las
industrias para realizar su producción.
Depósitos en
Garantía.- Está constituida por los
contratos mediante los cuales se amparan las cantidades que se dejen en guarda
ara garantizar valores o servicios que el negocio va a disfrutar.
Gastos de
Instalación.- Son todos los
gastos que se hacen para acondicionar el local a las necesidades del negocio,
así como para darle al mismo cierta comodidad y presentación.
Papelería y
Utiles.- Son los materiales y útiles que
se emplean en la empresa, como son plumas, hojas, sobres, tintas, libros ,
tarjetas, borradores, talonarios, etc.
Propaganda y
Publicidad.- Entendemos, los
medio por los cuales se da a conocer al publico determinada actividad, servicio
o producto que el negocio proporciona, produce o vende. Los medios mas
conocidos son el periódico, las revistas, la televisión, la radio, etc.
Primas de
Seguro.- Entendemos los pagos que se
hacen a las compañías aseguradoras, por los cuales se adquiere el derecho de
asegurar los bienes de su negocio contra incendio, robos, accidentes, etc.
Rentas Pagadas
por Anticipado.- Es el importe de
una o varias rentas mensuales, semestrales o anuales; correspondientes al local
que ocupa el negocio, que aún no estando vencidas se pagaron anticipadamente.
Estos pagos anticipados se hacen por estipularlo así el contrato de
arrendamiento o por que así le conviene a os intereses del comerciante.
Intereses
Pagados por Anticipado.- Son los
intereses que se pagan antes de la fecha de vencimiento del crédito. Este caso
representa aquellos casos o prestamos en los cuales los intereses se descuentan
de la cantidad originalmente recibida.
Principales cuentas de pasivo:
Proveedores. Son las personas o casas comerciales a quienes debemos o
por haberles comprado mercancías a crédito, sin darles alguna garantía
documental.
Documentos por
Pagar. Entendemos por estos los
títulos de crédito a cargo del negocio, tales como letras de cambio, pagarés,
etc.
Acreedores
Diversos. Son las personas a quienes
debemos por un concepto distinto al de compra de mercancías.
Acreedores
Hipotecarios o Hipotecas por Pagar.
Son las obligaciones que tienen como garantía la escritura de bienes inmuebles
(terrenos, edificios) que son bienes permanentes duraderos y no consumibles
rápidamente.
Intereses
Cobrados por Anticipado. Son los
intereses que aún no están vencidos y que se han cobrado anticipadamente.
Rentas
Cobradas por Anticipado. Son el
importe d una o varias rentas mensuales,
semestrales o anuales, que aún no están vencidas se hayan cobrado
anticipadamente.
A la suma de las cantidades anotadas
en el deba (cargos) se le llama movimiento deudor y a la suma de las cantidades
anotadas en el haber (créditos) se le denomina movimiento acreedor.
Saldo.
Saldo deudor y acreedor, cuenta
saldada. El movimiento deudor de una cuenta arroja un total de distintos a su movimiento acreedor. En tal caso, la
diferencia que existe entre estos totales, entre el movimiento deudor y el
movimiento acreedor se denomina saldo.
El saldo puede ser de dos
naturalezas: Saldo deudor, cuando el movimiento deudor es mayor que el
movimiento acreedor; Saldo acreedor
cuando el movimiento acreedor es mayor que el movimiento deudor.
Catalogo de Cuentas
Concepto.
Es la lista orgánica y sistemática
de las cuentas, clasifica a en forma que hagan posible la consecuencia de
objetivos atribuidos a la contabilidad general. Es la relación de las cuentas
activo, pasivo, capital, costos, resultados y de orden, agrupados de
conformación con un esquema de
clasificación estructuralmente adaptado a las necesidad3es de una empresa
determinada, para el registro de sus operaciones.
El catalogo de cuentas es necesario
en todo tipo de empresas públicas o privadas, independiente de su giro o
actividad y si importa su magnitud (micro, mediana o grande) Por escaso que sea su movimiento contable,
habrá de establecer un catalogo de cuentas que satisfaga tanto las necesidades
de registro diario de sus operaciones como la de una presentación adecuada de
información financiera periódica.
Cuentas de balance.
Activo circulante.
Caja y bancos
Documentos
por cobrar
Clientes
Deudores
diversos
Iva
acreditable
Iva
por acreditar
Almacén
Activo
Fijo.
Edificios
Terrenos
Mobiliario
y equipo
Equipo
de computo
Equipo
de transporte
Activo
Diferido.
Gastos de organización
Adaptaciones
e instalaciones
Pagos
anticipados
Pasivo Circulante
Proveedores
Documentos
por pagar
Iva
trasladado
Iva
por pagar
Acreedores
Pasivo Diferido.
Hipotecas
Documentos
por pagar a largo plazo
Créditos Diferidos
Cobros anticipados
Capital
Capital social
Utilidad
del ejercicio
Perdida
del ejercicio
Utilidades
acumuladas
Perdidas
acumuladas
Cuentas Complementarias
Activo Fijo
Depreciación
acumulada de edificios.
Depreciación
acumulada de mobiliario y equipo
Depreciación
acumulada de equipo de computo
Depreciación
acumulada de equipo de transporte.
De Cargos Diferidos.
Amortización acumulada de gastos de organización e
instalación.
Cuentas de Resultados
De Ingresos
Ventas
Productos
financieros
Otros
productos
Utilidad
por venta de activo fijo
De Egresos
Costos de ventas
Gatos
de venta
Gastos
de administración
Gastos
financieros
Otros
gastos
Pérdida
en venta de activo fijo
Método Alfabético Progresivo.
Consiste en crear grupos de
cuentas de acuerdo con la estructura de los estados financieros y
posteriormente se hace un agrupamiento utilizando las letras del alfabeto,
asignándole una cada cuenta.
Método Mnemónico. Se
utilizan las letras iniciales de los grupos y subgrupos de cuentas en caso de
que no existieran dos grupos o dos conceptos con la misma letra inicial, se
empleará además de la primera letra, otra más que sirva de distinción que forma
parte del nombre de la cuenta para facilitar su identificación.
Método Combinado.
Como se
utilizan dos o más sistemas.
Compensación
entre las Cuentas del Balance.
En cada operación que
se efectúa, los efectos del balance varían, mas no por ellos deja de substituir
la igualdad numérica entre el activo y la suma del pasivo con el capital. Ya
que si la operación aumenta, por ejemplo, uno de los valores del activo,
forzosamente dicha variación debe quedar compensada o con un aumento en
cualquiera de los elementos del pasivo o del capital, o con una disminución en
alguno de los valores del mismo activo. Por el contrario, si la operación
aumenta uno de los elementos del pasivo o del capital, forzosamente dicha
variación debe quedar compensada con una disminución en cualquiera de los valores
del activo, o con una disminución en cualquiera de los valores del activo, o con una disminución el alguno de
los elementos del mismo pasivo o del capital.
Esta
compensación entre los elementos del balance es la base de la partida doble.
Partida Doble.
La partida doble consiste en
registrar, por medio de cargos y sus abonos, los efectos de que producen las
operaciones en los diferentes elementos del balance, de tal manera que siempre
exista la igualdad entre el activo y la suma del pasivo con el capital.
Esta forma de registrar las
operaciones fue concebida por primera vez en Venecia en el siglo XV, año de
1494, por el fraile franciscano FRAY LUCA PACCIOLI, quien tuvo la idea de
analizar en las cuentas todos el y los efectos que producen las operaciones,
conservando siempre la igualdad numérica del balance.
Mayor
Este es cual en el cual vamos a
registrar las operaciones que se vayan haciendo durante el ejercicio.
Los Movimientos y los Saldos
Se les va a
llamar movimientos a las sumas de los cargos y de los abonos.
·
Movimiento deudor.
Se le llama movimiento deudor a la suma de los cargos de una cuenta; y
·
Movimientos
acreedor. Se le llama movimientos acreedor a la suma de los abonos de una
cuenta.
·
Saldo. Es la
diferencia entre el movimiento deudor y acreedor. Existen dos clases de saldos.
·
Saldo deudor. Una
cuenta tiene saldo deudor cuando su movimiento deudor es mayor al acreedor.
·
Saldo acreedor. Una
cuenta tiene saldo acreedor cuando su movimiento acreedor es mayor que el
deudor.
·
Cuenta saldada o
cerrada. Una cuenta esta saldada o cerrada cuando sus movimientos son iguales.
Reglas del Cargo y del Abono
Tomando en consideración los casos
en los cuales se cargan y se abonan las diferentes cuentas del activo, pasivo y
capital contable, se instituyeron las siguientes reglas:
Cuentas
de Capital o de Resultados
Como se puede observar, únicamente
se ha explicado el movimiento de la cuanta de capital, y no el de cada una de
las cuentas del capital o de resultados, por que estas no siempre se abren con
un abono, ya que todo depende de las operaciones que en ellas se registren.
A continuación se detalla el
movimiento y el saldo de las principales cuentas de resultados:
·
Gastos de venta
·
Gastos de
administración
·
Gastos y productos
financieros
·
Otros gastos y
productos
En conclusión tenemos que:
Forma
en que se Debe Proceder para Registrar las Operaciones.
Para
registrar las operaciones, en primer lugar, se deben analizar, es decir, se
debe determinar tanto la causa como el efecto que producen y, después, se deben
aplicar las reglas del cargo y del abono.
Para
algunos ejemplos podemos decir que se le pueden aplicar algunas alteraciones
del balance:
A todo
aumento del activo corresponde:
1.
Una disminución en
el activo mismo.
2.
Un aumento en el
pasivo
3.
Un aumento en el
capital
A toda disminución del pasivo corresponde:
1.
Una disminución el
activo
2.
Un aumento en el
pasivo mismo
3.
Un aumento en el
capital
A toda disminución del capital corresponde:
1.
Una disminución en
el activo
2.
Un aumento en el
pasivo
3.
Un aumento en el
mismo capital.
Principios
Básicos de la Contabilidad
Entidad. La actividad
económica es realizada por identidades identificables, las que constituyen
combinaciones de recursos humanos, recursos naturales y capital, coordinados
por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecución de los fines
de la entidad.
A la contabilidad le interesa identificar la
entidad que persigue fines económicos particulares y que es independiente de
otras entidades. Se utilizan para identificar una entidad dos criterios: (1)
conjunto de recursos destinados a satisfacer alguna necesidad social con
estructura y operación propios, y (2) centro de decisiones independiente con
respecto al logro de fines específicos, es decir, a la satisfacción d una
necesidad social.
Realización. La contabilidad cuantifica en términos monetarios las
operaciones que re<zliza una entidad con otros participantes en la actividad
económica y ciertos eventos económicos que la afectan.
Las
operaciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica, se consideran
por ella realizados: (1) cuando ha efectuado transacciones con otros entes
económicos. (2) Cuando ha tenido lugar transformaciones internas que modifican
la estructura de recursos o de sus fuentes o (3) cuando han ocurrido eventos
económicos externos a la entidad o derivados de las operaciones de esta y cuyo
efecto puede cuantificarse razonablemente en términos monetarios.
Periodo Contable. La necesidad
de conocer los resultados de operación y la situación financiera de la entidad,
que tiene una existencia continua, obligada a dividir su vida en periodos
convencionales. Las operaciones y eventos como sus efectos derivados,
susceptibles de ser cuantificados. Se identifican con el periodo en que
ocurren, por loo tanto, cualquier información contable debe indicar claramente
el periodo a que se refiere.
Valor Histórico Original La contabilidad se basa en el principio de valor histórico
es decir las adquisiciones de los activos recién señalados se registran en las
cuentas a su valor definiendo a este ultimo como el precio de intercambio o de las transacciones.
Por ejemplo
si una compañía adquiere un edificio mediante el pago de un enganche de $40000
y la firma de un documento adquirido en una transacción.
El valor
histórico original establece la obligación de registrar contablemente los
eventos o transacciones en el momento en que ocurren a los precios en que
efectivamente se realizaron o razonablemente se estimaron.
Las
transacciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica se registran
según las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente a la
estimación razonable que de ellos se haga al momento que se consideren
realizados contablemente. Estas cifras deberán ser modificadas en el caso de
que ocurran eventos posteriores que les hagan perder su significado, aplicando
métodos de ajustes en forma sistemática que preserven cambios en el nivel
general de precios y se aplican a todos los conceptos susceptibles de ser
modificados que integran los estados financieros, se considera que no ha habido
violación en este principio.
Negocio en Marcha.
El contador
efectúa sistemas de registro de las operaciones que realiza la empresa y decide
los métodos que se aplican para determinar las depreciaciónes amortizaciones
etc. Supongamos que un negocio se
encuentra en condiciones normales y que su vida o tiempo de operaciones es
indefinida. En estas condiciones se aplica el principio de negocio en marcha n
que se supone que el negocio seguirá
operando para ir realizando su activo haciendo nuevas inversiones e ir cubriendo
su pasivo y contrayendo nuevas obligaciones disfrutando de resultados positivos
y así sucesivamente sin detener la marcha natural de la empresa. En caso de
discontinuidad como el quebrantamiento del patrimonio de la empresa o una
liquidación forzosa los procedimientos de contabilidad cambiarán.
Parte de la
base de que una empresa continuará operando durante un largo periodo dicho de
otra forma se presume la existencia permanente del negocio.
La entidad
se presume en existencia permanente, salvo especificación en contrario; por lo
que las cifras de sus estados financieros representarán valores históricos o
modificaciones de ellos, sistemáticamente obtenidos. Cuando las cifras
representen valores estimados de liquidación, esto deberá especificarse
claramente y solamente serán aceptables para información general cuando la
entidad esté en liquidación.
Dualidad Económica.
Esta
dualidad se constituye de:
Los
recursos de los que dispone la entidad para la realización de sus fines y, las
fuentes de dichos recursos, que a su vez, solo la especificación de los
derechos que sobre los mismos existen, considerados en su conjunto.
Principio de Correspondencia.
Todos los
costos y gastos vinculados con la generación de ingresos se realizan al hacer
lo propio con estos últimos. Dicho de otra manera se establece correspondencia
de los gastos con el ingreso, deduciendo aquellos de estos. Ejemplo:
Ventas 5
000
Costo de ventas 3
500
Utilidades brutas 1
500
Gastos operacionales 500
Depreciaciones 900 1 400
Utilidades netas 100
Obsérvese
que fueron necesarios viene con costo de $ 3 500 y gastos operativos de $ 1 400
para generar ingresos de la compañía de tal suerte que se establece
correspondencia entre los $ 3 500 y $ 1 400 y las ventas para calcular las
utilidades netas.
El
principio de correspondencia es el fundamento subyacente al proceso de ajuste.
Son todos
los gastos costos vinculados con la
generación de ingresos que se realizan al hacer lo propio con estos últimos.
Dicho de otra manera se establece correspondencia de los gastos con los
ingresos deduciendo aquellos.
Revelación Suficiente
La información contable presentada en los estados
financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para
juzgar los resultados de operación la
situación financiera de la entidad.
Importancia Relativa.
La información que aparece en los estados financieros debe
mostrar los aspecto importantes de la entidad susceptibles de ser cuantificados
en términos monetarios. Tanto para efectos de los datos que entran al sistema
de información contable como para la información resultante de su operación, se
debe equilibrar el detalle y multiplicidad de los datos con los requisitos de
utilidad y finalidad de la información.
Consistencia.
Los usos de la información contable requieren que se digan
procedimientos de cualificación que permanezcan en el tiempo. La información
contable debe ser ordenada mediante la aplicación de los mismos principio y
reglas particulares de cualificación para, mediante la comparación de los
estados financieros de la entidad.
Principios Diferentes a la Revelación
Principios de Revelación
A efecto de
no desorientar a inversionistas acreedores y analistas financieros un conjunto
de estados financieros han de incluir mucho mas que saldos que las cuentas. La
entidad debe presentar de manera completa todos los hechos que tengan
importancia suficiente para influir en el criterio de un usuario informado de
los estados financieros.
La
revelación debe incluir por lo menos:
1.
Un resumen de la
políticas contables significativas utilizadas en la preparación de los estados
2.
Los principios y
métodos de la industria en que opera la entidad además de cualquier desviación
respecto de los principios generalmente aceptados
3.
Los cambio en las
políticas contables y el efecto que ejercen en la utilidades netas
4.
Los litigios y otras
contingencias inminentes
5.
Acontecimientos
significativos que hayan tenido lugar después del ejercicio contable respecto
del cual se informa pero antes de la emisión de estados financieros por ejemplo
los dividendos de acciones y los repartos de acciones substitutivas o
siniestros de importancia
6.
Transacciones
empresariales significativas que tuvieron lugar durante el periodo como las
adquisiciones de empresas y las fusiones de las mismas.
A este principio le debemos prestar especial atención pues
le producto de nuestro trabajo profesional es la información financiera que
presentamos a los usuarios en la forma de estados financieros. La presentación
de la información financiera s una responsabilidad de la administración de
entidad la cual dinamiza y de control interno e información necesarios para la
toma de decisiones.
La
información proporcionada debe reunir los requisitos de utilidad y contabilidad
por lo que para lograr este objetivo la información contable presentada en los
estados financieros debe obtener en forma clara y comprensible todo lo
necesario para juzgar los resultados de operación y la situación financiera de
la entidad.
Reglas Particulares de Presentación Aplicables a los
Estados Financieros.
1.
Los estados
financieros deben contener en forma clara y compresible todo lo necesario para
juzgar los resultados de operación la situación financiar de la entidad los
cambios en su situación financiera y las modificaciones en su capital contable
así como todos aquellos datos importantes y significantes para la gerencia y
además usarlos.
2.
Los estados
financieros deben ir encabezados o con el nombre la razón o la denominación
social de la entidad, la fecha o periodo contable a que corresponde y el tipo
de estado financiero de que se trate.
3.
Los estados
financieros deben mostrar el tipo de
moneda con que están elaborados y en su caso las bases de conversión de las
mismas
4.
Los estados
financieros y sus notas son un todo o unidad inseparable por lo tanto debe
presentarse conjuntamente en todos los casos.
5.
La información que
completa los estados financieros puede ir en el cuerpo al pie o en hoja por
separado en los últimos dos casos se tiene que referencia cada nota con el
renglón correspondiente del estado.
6.
Por delimitaciones
practicas de espacio es frecuente que los estados financieros por si mismos no
contenga toda la información mínima necesaria es por ello que determinada
información presenta en notas explicativas de acuerdo con las reglas
particulares de presentación que para cada caso emita esta comisión o que a
juicio de la administración de la entidad sea relevante revelar.
7.
En términos
generales las notas a los estados financieros son explicaciones que amplían el
origen y significación de los datos y cifras que se presentan en dichos estados
proporcionan información acerca de ciertos eventos económicos que se han
afectado o podrían afectar a la entidad y dan a conocer datos y cifras sobre la
repercusión de ciertas reglas políticas y procedimientos contables y de
aquellos cambios en los mismos de un periodo a otro. Debido a o anterior las
notas explicativas a que se ha hecho
referencia forman parte de los estados.
8.
Con la finalidad de
que los lectores puedan juzgar adecuadamente los que los estados financieros
muestran es conveniente que estos se presenten en forma comparativa.
9.
Cuando se presenten
estados financieros en forma comparativa se efectúan cambio en la clasificación
o valuación de las partidas en el periodo por el cual se informa los estados
del periodo que antecede deben ser valuados y presentado de acuerdo con las
nuevas bases debiendo informarse de esta situación en todo caso.
10.
Cuando los estados
financieros del periodo anterior han sido afectados por ajustes posteriores a
esta situación han sido afectados por ajustes posteriores esta situación
también se debe revelar.
Se carga: (al principio del
ejercicio) del valor de la existencia en efectivo (durante del ejercicio) del
valor del dinero que ingrese en caja (al
terminar el ejercicio) del valor de los sobrantes en efectivo.
Se abona: (durante el ejercicio) del
valor del dinero efectivo que egrese de la caja (al terminar el ejercicio) del
valor de los faltantes en efectivo, del valor de su saldo, para saldarla.
El saldo de esta cuenta es deudor y
expresa el valor de la existencia en efectivo. Aparece en el Balance general en
el grupo del Activo circulante.
Bancos Se carga: (al principio del
ejercicio) del valor de la existencia depositada en los bancos en cuenta de
cheques, (durante el ejercicio) del valor de los depósitos en cuenta de
cheques, del valor de los intereses que los bancos abonen en nuestra cuenta de
cheques.
Se abona: (durante el ejercicio) del
valor de los cheques expedidos a cargo de los distintos bancos, del valor de
las cantidades que los bancos carguen en nuestra cuenta de cheques por concepto
de comisiones, cobranzas, etc., (al terminar el ejercicio) del valor de su
saldo para saldarla.
El saldo de esta cuenta es deudor y
expresa el valor de la existencia depositada en los bancos en cuenta de
cheques. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante.
También se acostumbra clasificar las
cuentas de caja y bancos en un grupo especial conocido con el nombre de Activo
disponible, pues expresan avalores de los que se pueden dispones
inmediatamente, sin necesidad de ninguna conversión.
Almacén:
Se carga: (al principiar el
ejercicio) del valor del inventario inicial (a precio de costo), (durante el
ejercicio) del valor de las compras (a precio de adquisición), del valor de los
gastos de compra, del valor de las
devoluciones sobre ventas (a precio de costo).
Se abona: (durante el ejercicio) del
valor de las ventas (a precio de costo), del valor de las devoluciones sobre
compras, del valor de las rebajas sobre compras.
El saldo de esta cuenta es de
naturaleza deudora y es lo que constituye el inventario final.
Mercancías
Generales:
Se carga: (al principiar el
ejercicio) del valor del inventario
inicial de mercancías (a precio de costo), (durante el ejercicio) del valor de
las compras (a precio de adquisición), del valor de los gastos de compra, del
valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de venta), del valor de las
rebajas sobre ventas.
Se abona: (durante el
ejercicio) del valor de las ventas (aprecio de venta), del valor e las
devoluciones sobre compras (aprecio de adquisición), del valor de las rebajas
sobre compras.
Como puede verse, el movimiento de
esta cuenta es heterogéneo pues en ella se registran conceptos a precio de
costo y aprecio de venta, por lo que su saldo no tiene ninguna significación ya
que no representa el costo del inventario final de mercancías ni la utilidad o
perdida bruta.
Considerando que la cuenta de
mercancías tiene movimiento de activo respecto al precio de costo y de
resultados respecto a la utilidad o
perdida incluida en el precio de venta, se dice que su saldo es mixto, es
decir, de activo y de resultados.
Al terminar el ejercicio es
necesario separar de la cuenta de Mercancías Generales el movimiento de Activo
del de resultados para que sus saldo arroje la utilidad o perdida bruta.
La separación de dichos movimientos se
hace por medio de un ajuste.
Mercancías en Transito:
Se carga: (al principiar el ejercicio)
del valor de las compras de mercancías hecha en otras plazas que venga en
camino por cuenta y riesgo del negocio, (durante el ejercicio) del valor de las
nuevas compras de mercancías que se hagan en las mismas condiciones anteriores,
del importe de todos los gastos que originen dichas mercancías hasta su
llegada.
Se abona (durante el ejercicio) del
valor del costo total de las mercancías que lleguen al almacén; este valor se
debe traspasar a las cuentas de Mercancías generales, compras o almacén puesto
que las mercancías han dejado de esta en camino.
El saldo de esta cuenta es deudor y
representa el valor de la mercancías que todavía se encuentran en camino. Se
presenta en el Balance general en el grupo del Activo circulante.
Clientes:
Se carga: (al principiar el
ejercicio) del valor de las ventas de mercancías a crédito pendientes de
cobro(durante el ejercicio) de la valor de las ventas de mercancías efectuadas
a crédito, del valor e los intereses que se apliquen a loa clientes por demora
en el pago de sus cuentas.
Se abona: (durante el ejercicio)
del valor de los pagos a cuenta o en
liquidación efectuados por los clientes, del valor de las mercancías devueltas
por los clientes, del valor de las rebajas concedidas a los clientes, (al
terminar el ejercicio) del valor de las cuentas que se consideren incobrables,
del valor de sus saldo, para saldarla.
El saldo de esta cuenta es deudor y
expresa el valor de las ventas de mercancías a crédito pendientes de cobro.
Aparece en le balance general en el grupo del Activo circulante.
Documentos
por cobrar:
Se carga: (al principiar el
ejercicio) del valor nominal de los documentos pendientes de cobro, (durante el
ejercicio) del valor nominal de los documentos recibidos, suscritos o endosados
a favor del comerciante.
Se abona: (durante el ejercicio) del
valor nominal de los documentos cobrados, endosados o cancelados por el comerciante, (al terminar
el ejercicio) del valor nominal de los documentos que se consideran
incobrables, del valor de su salto para saldarla.
El saldo de esta cuenta es deudor y
expresa el valor nominal de los documentos pendientes de cobro. Aparece en el
Balance general en el grupo del Activo circulante.
Deudores Diversos:
Se carga: (al principiar el
ejercicio) del valor de las cantidades que nos deban terceras personas por
conceptos distintos de la venta de mercancías, (durante el ejercicio) del valor
de las cantidades que, por el concepto anterior, nos queden a deber terceras
personas, del valor de los intereses que se apliquen a los deudores por demora
en el pago de sus cuentas.
Se abona: (durante el ejercicio) del
valor de los pagos a cuenta o en liquidación efectuadas por los deudores, del
valor de los descuentos concedidos a los deudores,(al terminar el ejercicio)
del valor de las cuentas que se consideren incobrables, del valor de su saldo,
para saldarla.
El saldo de esta cuenta es deudor y
expresa el valor de las cantidades pendientes de cobro a cargo de los deudores.
Aparece en el Balance general en el grupo de activo circulante.
Iva Acredita :
Se carga: del importe del IVA que al
contribuyente le trasladan o repercuten sus proveedores.
Esta cuenta es de Activo circulante
y su saldo es de naturaleza deudora , en ella se registra el IVA que al
contribuyente le trasladan o repercuten sus proveedores.
Terreno:
Se carga: (al principiar el
ejercicio) del precio de costo de los terrenos existentes, (durante el
ejercicio) del precio de costo de los terrenos que se adquieran.
Se abona: (durante el ejercicio) del
precio de costo de los terrenos que se vendan, (al terminar el ejercicio) del
valor de su saldo, para saldarla.
El saldo de esta cuenta es deudor y
expresa el costo de los terrenos propiedad del comerciante. Aparece en el
Balance general en el grupo del Activo fijo.
Edificios :
Se carga: (al principiar el
ejercicio) del precio de costo de los
edificios existentes, (durante el ejercicio) del precio de costo de los
edificios que se adquieran, del precio de costo de las construcciones de los edificios
que se hagan, del precio de costo de la adiciones o mejoras que se hagan.
Se abona: (durante el ejercicio) del
precio de costo de los edificios que se vendan, (al terminar el ejercicio) del
importe de su saldo , para saldarla.
El saldo de esta cuenta es deudor y expresa
el valor a precio de costo de los edificios propiedad del comerciante. Aparece
en el Balance general en el grupo de activo fijo.
Mobiliario y Equipo:
Se carga: (al principiar el
ejercicio) del precio de costo de los muebles y enseres existentes, (durante el
ejercicio) del precio de costo de los muebles y enseres que se adquieran.
Se abona: (durante el ejercicio) del
predio de costo de lo muebles y enseres que se vendan, (al terminar el
ejercicio) del precio de costo de los muebles y enseres que se den de baja por
inservibles, del valor de su saldo para saldarla.
El saldo de esta cuenta es deudor y
expresa el valor a precio de costo de los muebles y enseres propiedad del
comerciante. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo fijo.
Equipo de Reparto:
Se carga: (al principiar el
ejercicio) del precio de costo de los vehículos existentes destinados al
reparto de las mercancías, (durante el ejercicio) del precio de costo de los
vehículos que se adquieran.
Se abonan: (durante el ejercicio)
del precio de costo de los vehículos que se vendan, (al terminar el ejercicio)
del precio de costo de los vehículos que se den de baja por inservibles,
del valor de su saldo, para saldarla.
El saldo de esta cuenta es deudor y
expresa el valor a precio de costo de los vehículo de transporte propiedad del
comerciante. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo fijo.
Depósitos en Garantía:
Se carga:(al principiar el
ejercicio) del valor de las cantidades dejadas en guarda para garantizar bienes
o servicios, (durante el ejercicio) del valor de las nuevas cantidades dejadas
en guarda por el concepto anterior.
Se abona: (durante el ejercicio) del
valor de los depósitos en garantía devueltos por haber terminado el plazo de
los contratos o por cancelación de los mismos, (al terminar el ejercicio) del
valor de su saldo, para saldarla.
El saldo de esta cuenta es deudor y
expresa el valor de las cantidades dejadas en guarda por el comerciante para
garantizar bienes o servicios. Aparece en el Balance general en el grupo del
Activo fijo.
Gastos de Instalación:
Se carga: (al principiar el
ejercicio) del valor de los gastos pagados por las adaptaciones, mejoras,
instalación, etc., hechas para acondicionar el local a las necesidades de la
empresa, (durante el ejercicio) del valor de las nuevas adaptaciones, mejoras,
etc., que se hagan.
Se abona: (al terminar el ejercicio)
del valor de su saldo para saldarla.
El saldo de esta cuenta es deudor y
expresa el valor de los gastos de
instalación, de adaptación, de mejoras, etc., efectuados para acondicionar el
local. Aparece en el Balance general en el grupo de Activo diferido.
Papelería y Útiles:
Se carga: (al principiar el
ejercicio) del valor de los materiales y útiles une se tengan almacenados,
(durante el ejercicio) del valor de los materiales y útiles que se compren.
Se abona: (al terminar el ejercicio)
del valor que de dichos materiales y útiles se hayan empleado durante el
ejercicio, del valor de su saldo, para saldarla.
El saldo de esta cuenta es deudor y
expresa el valor de la papelería y títulos pendientes de utilizarse. Aparece en
el Balance general en el grupo del Activo diferido.
Propaganda:
Se carga: (al principiar el
ejercicio) del valor de los folletos, prospectos y volantes existentes, así
como el importe de los contratos pagados que den derecho a determinada
publicidad en diarios, revistas, radiodifusoras, etc. (durante el ejercicio)
del valor de las erogaciones que por los conceptos anteriores se paguen.
Se abona: (al terminar el ejercicio)
del valor que de dicha propaganda se haya distribuido o aprovechado durante el
ejercicio, del valor de su saldo para saldarla.
Primas de Seguros:
Se carga: (al principiar el
ejercicio) del valor de los pagos efectuados a las compañías aseguradoras por
concepto de primas sobre contras de seguros, (durante el ejercicio) del valor
de los nuevos pagos que , por el concepto anterior, se vayan haciendo.
Se abona: (al terminar el ejercicio)
del valor que de dichas primas se hayan vencido durante el ejercicio, del
importe de su saldo para saldarla.
El saldo de esta cuenta es deudor y
expresa el valor de las primas de seguros aun no vencidas. Aparece en el
balance general en el grupo del Activo diferido.
Intereses Pagados por
anticipado:
Se carga: (al principiar el
ejercicio) del valor de los intereses pagados por anticipado, (durante el
ejercicio) del valor de los intereses que se vayan pagando por anticipado.
Se abona: (al terminar el ejercicio)
del valor que de dichos intereses se hayan vencido durante el ejercicio, del
valor de su saldo para saldarla.
El valor de esta cuenta es deudor y
expresa el valor de los intereses pagados por anticipado pendientes de
vencerse. Aparece en el Balance General en el grupo del activo diferido.
Proveedores:
Se carga: (durante el ejercicio) del
valor de los pagos a cuenta o en liquidación efectuados a los proveedores, del
valor de las mercancías devueltas a los proveedores, del valor de las rebajas
con necesidad por los proveedores, (al terminar el ejercicio) del importe de su
saldo, para saldarla.
Se abona: (al principiar el
ejercicio) del importe de las compras de mercancías a crédito, pendientes de
pago, (durante el ejercicio) del valor de las compras de mercancías efectuadas
a crédito, del valor de los intereses que nos apliquen los proveedores por
demora en el pago.
El saldo de esta cuenta es acreedor
y expresa el valor de las compras de mercancías a crédito pendientes de pago.
Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo circulante o flotante.
Documentos Por Pagar:
Se carga: (durante el ejercicio) del
valor nominal de los documentos que se paguen, del valor nominal de los
documentos que se canceles, (al terminar el ejercicio) del valor de su saldo,
para saldarla.
Se abona: ( al principiar el
ejercicio) del valor nominal de los documentos pendientes de pago, (durante el
ejercicio) del valor nominal de los documentos que suscriba o acepte el
comerciante.
El saldo de esta cuenta es acreedor
y expresa el valor nominal de los documentos pendientes de pago. Aparece en el
Balance general en el grupo del Pasivo circulante.
Acreedores Diversos:
Se carga: ( durante el ejercicio)
del valor de los pagos a cuenta o en liquidación efectuados a los acreedores,
del valor de los descuentos concedidos por los acreedores, (al terminar el
ejercicio) del valor de su saldo, para saldarla.
Se abona: (al principiar el
ejercicio) del valor de as cantidades, que por conceptos distintos de la compra
de mercancías a terceras personas, (durante el ejercicio) del valor de las
cantidades que por el concepto anterior, de quedan a deber a terceras personas,
del valor de los intereses que nos apliquen los acreedores por demora en el
pago.
El saldo de esta cuenta es acreedor
y expresa el valor de las cantidades que, por conceptos distintos de la compra
de mercancías, se deben a terceras personas. Aparece en el Balance general en
el grupo del pasivo circulante.
IVA por Pagar:
Se carga: del importe del IVA cobrado
derivado de una devolución del cliente.
Se
abona: del importe del IVA que cobremos a terceras personas, básicamente a
clientes.
El
saldo de esta cuenta es el importe que realmente tenemos pagado, aparece en el
balance general; en el grupo de pasivo circulante.
Acreedores
Hipotecarios:
Se carga: (durante el ejercicio) del
valor de los pagos que se vayan haciendo a cuenta o en liquidación de los
prestamos hipotecarios, ( al terminar el ejercicio) del valor de su saldo, para
saldarla.
Se abona: (al principiar el
ejercicio) del valor de los prestamos pendiente de pago cuya garantía este
constituida con algún bien inmueble,
(durante el ejercicio) del valor de los nuevos prestamos hipotecarios
que se obtengan.
El saldo de esta cuenta es acreedor
y expresa el valor de los prestamos hipotecarios pendiente de pago. Aparece en
el Balance general en el grupo del Pasivo fijo.
Intereses Cobrados
por Anticipado:
Se carga: (durante el ejercicio) del
valor que de dichos intereses se hayan vencido durante el ejercicio, ( al
terminar el ejercicio) del valor de su saldo, para saldarla.
Se
abona: (al principiar el ejercicio) del valor de los intereses cobrados por
anticipado pendientes de vencerse, (durante el ejercicio) del valor de los
intereses que se vayan cobrando por anticipado.
El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor
de los intereses cobrados por anticipado, pendientes de vencerse. Aparece en el
Balance general en el grupo del Pasivo diferido.
Rentas Cobradas por
Anticipado:
Se carga: (al terminar el ejercicio)
del valor que de dichas rentas se hayan vencido durante el ejercicio, del valor
de su saldo para saldarla.
Se abona: ( al principiar el
ejercicio) del valor de las rentas cobradas por anticipado pendientes de
vencerse, (durante el ejercicio) del valor de las rentas que se vayan cobrando
por anticipado.
El saldo de esta cuenta es acreedor
y expresa el valor de las rentas cobradas por anticipado, pendientes de
vencerse. Aparece en el Balance general
en el grupo de pasivo diferido.
Capital:
Se carga: (durante el ejercicio) del
valor de los retiros de capital que haga el propietario, ( al terminar el
ejercicio) del valor de la perdida neta,
del saldo deudor que arroje la cuenta de gasto particulares del propietario.,
del valor de su saldo, para saldarla.
Se abona: (al principiar el
ejercicio ) del valor de la diferencia entre el Activo y el Pasivo (durante el
ejercicio) del valor de las nuevas aportaciones de capital que haga el
propietario, (al terminar el ejercicio) del valor de la utilidad neta, del
saldo acreedor que arroje la cuenta de gastos particulares del propietario.
Ventas:
Se carga: por devoluciones de
mercancías que nos hagan los clientes.
Se abona: del valor de las ventas de mercancías
efectuadas a contado o a crédito.
El saldo de esta cuenta es acreedor
y expresa el valor total de las ventas de mercancías efectuadas durante el
ejercicio.
Gastos de Venta:
Se carga: (durante el ejercicio) del
valor de todos aquellos gastos que se paguen en relación directa con la
promoción realización y desarrollo del volumen de las ventas , por ejemplo
sueldos, rentas, impuestos, propaganda, luz, empaques etc., (al terminar el
ejercicio) del valor de los sueldos, rentas, impuestos, luz etc. causados por
el negocio, del valor de la depreciación y amortización de los bienes en uso y
servicio del departamento de ventas, del valor de la reserva, provisión o
estimación para cuentas incobrables.
Se abona: (al terminar el ejercicio)
del valor de su saldo con cargo a la cuenta de Perdidas y Ganancias.
El saldo de esta cuenta es deudor y
se expresa en el Estado de perdidas y ganancias en el grupo de los gastos de
operación.
Gastos de
Administración:
Se carga: (durante el ejercicio) del
importe de todos aquellos gastos que se paguen con el objeto de sostener las
actividades destinadas a la dirección y administración de la empresa; por
ejemplo sueldos, rentas, luz, teléfonos, etc., (al terminar el ejercicio) del
valor de los sueldos, rentas, luz etc., causados por el negocio, del valor de
depreciación de los bienes y de la amortización de los gastos del departamento
de administración.
Se abona: ( al terminar el
ejercicio) del valor de su saldo con cargo a la cuenta de perdidas y ganancias.
El saldo de esta cuenta es deudor y
aparece en el estado de perdidas y ganancias en el grupo de los gastos de
operación.
Gastos y Productos
Financieros:
Se carga: (durante el ejercicio) del
valor de los intereses pagados, del valor de los descuentos concedidos, del
valor de las perdidas obtenidas en cambios de monedas extranjeras, del valor de
los gastos de situación (al terminar el ejercicio) del valor de los intereses
pendientes de pago a cargo del negocio, del valor de su saldo, cuando sea
acreedor, con abono a la cuenta de Perdidas y ganancias.
Se abona: (durante el ejercicio) del
valor de los intereses cobrados, del valor de los descuentos ganados, del valor
de las utilidades obtenidas en cambios de monedas extranjeras, (al terminar el
ejercicio) del valor de los intereses pendientes de cobro a favor del negocio,
del valor de su saldo, cuando sea deudor, con cargo a la cuenta de perdidas y
ganancias.
El saldo de esta cuenta puede ser
deudor o acreedor y aparece en el Estado de perdidas y ganancias en el grupo de
gastos de operación.
Otros Gastos y
Productos:
Se carga: (durante el ejercicio) del
valor de las pérdidas en venta de valore de activo fijo, del valor de las
perdidas en venta de acciones y valores, del valor de las perdidas que se
obtengan de operaciones eventuales, (al terminar el ejercicio) del valor de su
saldo, cuando sea acreedor, con abono a la cuenta de perdidas y ganancias.
Se abona: (durante el ejercicio) del
valor de la utilidades en venta de valore de activo fijo, del valor de las
utilidades en venta de acciones y valores, del valor de los dividendos, rentas
y comisiones cobradas, del valor de las utilidades que se obtengan de
operaciones eventuales, (al terminar el ejercicio) del valor de los dividendos,
rentas, comisiones etc., pendientes de cobro a favor del negocio, del valor de
su saldo cuando sea deudor, con cargo a la cuenta de perdidas y ganancias.
El saldo de esta cuenta puede ser
deudor o acreedor y aparece en el Estado de perdidas y ganancias después de la
utilidad o perdida de operación.
Perdidas y Ganancias:
Se carga: (al terminar el ejercicio)
del valor del saldo de la cuenta de ventas o de mercancías generales, cuando
sea deudor, del valor del saldo de la cuenta de gastos de venta, del valor del
saldo de la cuenta de gastos de administración, del valor del saldo de la
cuenta de gastos y productos financieros, cuando sea deudor, del valor del saldo de la cuenta de otros gastos y
productos, cuando sea deudor, del valor de su saldo, cuando sea acreedor, con
abono a la cuenta de capital para saldarla.
Se abona: (al terminar el ejercicio)
del valor del saldo de la cuenta de ventas o el de mercancías generales, cuando
sea acreedor, del valor del saldo de la cuenta de gastos y productos
financieros cuando sea acreedor, del valor del saldo de la cuenta de otros
gastos y productos cuando sea acreedor, del valor de su saldo, cuando sea
deudor, con cargo a la cuenta de capital para saldarla.
El saldo de esta cuenta puede ser
deudor o acreedor y debe se igual a la utilidad o la perdida neta que arroje el
Estado de perdidas y ganancias.
DISPOSICIÓN DE ACTIVOS FIJOS.
Se puede disponer de
los activos fijos por medio de (a) venta, (b) retiro sin venta, o (c) cambio
por otro activo.
ESTADO
DE CAMBIOS EN LA POSICION FINANCIERA.
CONCEPTO
DE FONDOS.
El
termino fondos significa efectivo, tanto
en caja como en el banco. Sin embargo, en el medio empresarial se define más
ampliamente, a los cuales se les suele definir como CAPITAL DE TRABAJO, es
decir el monto en que el activo circulante excede al pasivo a corto plazo a circulante.
ORIGENES
Y APLICACIONES DEL CAPITAL DE TRABAJO.
El
estado de cambios en la posición financiera muestra los origenes y aplicaciones
del capital de trabajo durante el ejercicio contable, cuando se definen a los
fondos como equivalentes a este ultimo. Las transacciones y los acontecimientos
que incrementen dicho capital representan LOS ORIGENES DE LOS FONDOS, mientras
que aquellas que lo disminuyen son APLICACIONES DE LOS FONDOS.
A
lo largo del tiempo, el capital de trabajo aumenta o disminuye por virtud de
las transacciones que afectan a las cuentas circulantes y no circulantes. Cabe
señalar que los acontecimientos y las transacciones que afectan únicamente a
las cuentas no circulantes o sólo a las circulantes no representan orígenes o
aplicaciones de los fondos.
ORIGENES
USUALES DEL CAPITAL DE TRABAJO
Los
orígenes o incrementos del capital de trabajo se derivan de transacciones y
acontecimientos muy diversos. Los orígenes comunes incluyen la venta de activos
no circulantes, la obtención de préstamos a largo plazo y el incremento en el
capital de los accionistas.
VENTA
DE ACTIVOS NO CIRCULANTES.
Es
frecuente que las empresas obtengan capital de trabajo mediante la venta de
edificios, equipo, terrenos, intangibles y otros activos a largo plazo, mismos
que entregan a cambios de activos circulantes, como efectivo o partidas por
cobrar a corto plazo, mismos que entregan a cambio de activos circulantes, como
efectivo o partidas por cobrar a corto plazo. Al tener lugar este tipo de
transacción, el capital de trabajo aumenta en el importe total de la venta.
OBTENCION
DE PRESTAMOS A LARGO PLAZO
La
emisión de bonos, documentos, hipotecas a largo plazo y otros pasivos no
circulantes entrañan un incremento en el capital de trabajo, en el importe de
los fondos recibidos por concepto de la emisión.
AUMENTO EN EL CAPITAL DE LOS
PROPIETARIOS (ACCIONISTAS)
Un
tercer origen de fondos corresponde a
los incrementos en el capital de los accionistas. La emisión de acciones
comunes o preferentes a cambio de efectivo por parte de una compañía, y las
inversiones de activos circulantes
realizadas por sus propietarios o socios, hacen que aumente el capital de
trabajo. Al igual que que antes, este último se modifica en el importe de los
fondos recibidos.
UTILIDADES
NETAS
Los
incrementos en el capital de los propietarios tambien resultan de las
operacionesrentables, por lo que las utilidades netas constituyen un origen mas del capital de trabajo. La
explicación de este concepto consiste en que los ingresos provenientes de la
venta de productos o la prestación deservivios hace que aumente el capital de
trabajo, y en forma similar pero opuesta, los gastos entrañan su disminución.
APLICACIONES
USUALES DEL CAPITAL DE TRABAJO
Las
aplicaciones del capital de trabajo
muestran paralelismo con sus orígenes. Las disminuciones comunes en los fondos
resultan de la compra de activo no circulante, el pago de la deuda a largo
plazo y las disminuciones en el capital de los propietarios.
COMPRAS
DE ACTIVOS NO CIRCULANTES
La
adquisición de activos no circulantes, como edificios y equìpo, que se efectue
disminuyendo el activo circulante o aumentando el pasivo circulante, hacen que
se reduzca el capital de trabajo en el importe del precio de compra.
PAGO
DE LA DEUDA A LARGO PLAZO
La
liquidación de deudas a largo plazo mediante el uso de activos circulantes
entraña la disminución del capital de trabajo.
DISMINUCIONES
EN EL CAPITAL SOCIAL
Recordemos
que la disminución en el capital de los propietarios entraña un efecto semejante
en el capital de trabajo y también resultan afectados el activo o el pasivo
circulantes. Las disminuciones en el capital de trabajo comúnmente resultan de
la adquisición de acciones en tesorería, la declaración de dividendos en
efectivo o el hecho de incurrir en pérdidas netas.
TRANSACCIONES QUE NO AFECTAN A
LOS FONDOS
Existen
diversas transacciones importantes que afectan la posición financiera de una
empresa pero no a sus fondos. Por ejemplo, suelen adquirirse edificios mediante
la obtención de un préstamo a largo plazo garantizad, como una hipoteca por
pagar, o terrenos a cambio de acciones preferentes o comunes. Ninguna de estas
transacciones entraña la recepción o el desembolso de fondos, sin importar que
se utilicen las bases de capital de trabajo o de efectivo para definir a estos
últimos.
En
lo esencial podría decirse que se emiten las acciones comunes a cambio de
efectivo, que es un origen de fondos, y se desembolsa este último en forma
simultanea para adquirir el edificio, lo cual constituye una aplicación; sin
embargo , esta descripción sólo se
menciona para facilitar la comprensión del lector respecto de este intercambio,
y se le conmina tener en mente que en el no participó el efectivo.
Si bien las transacciones ajenas a los
fondos no ejercen efectos sobre el flujo de fondos del ejercicio su tratamiento
como origen y aplicación de los mismos por lo menos revela, para los usuarios
de los estados, cambios importantes en la posición financiera.
ELABORACION
DEL ESTADO DE CAMBIOS EN LA POSICIÓN FINANCIERA: BASE DE CAPITAL DE TRABAJO.
La
información necesaria para preparar el estado de cambios en la posición
financiera proviene de fuentes diferentes: el estado de resultados, el estado
de capital social, los balances generales comparativos y las cuentas de mayor.
PASO 1
El
primer paso es determinar el cambio en el capital del trabajo durante el
ejercicio contable para lo cual se comparan el saldo inicial con el final. El
incremento o la disminución resultantes constituyen el importe que ha de
explicarse en el estado de cambios en la posición financiera, cambio que por
supuesto se deriva delos orígenes y las aplicaciones de fondos de la empresa.
PASO 2
El
segundo paso consiste en analizar las causas del incremento o la disminución en
el capital de trabajo. Recuerde que este
ultimo está incluido por las transacciones y los acontecimientos que afectan a
los activos circulantes, pasivos circulantes y demás cuentas no circulantes.
Habrá que analizar cada una de las cuentas no circulantes para encontrar la
forma en que se afectaron las cuentas "circulantes":
PASO 3
Una
vez que se han analizado las cuentas no circulantes, se conjunta la información
resultante y se prepara en el estado de cambios en la posición financiera. Se
permite alguna flexibilidad en cuanto a la forma, el contenido y la
terminología, pero el estado en cuestión debe comenzar con las utilidades netas,
y a ellas se le suman o restan las partidas que no afectan el capital de
trabajo. El importe resultante recibe el título de capital de trabajo
proveniente de (o aplicado a, cuando hay una perdida neta) las operaciones.
Después de mostrar esta información, se revelan otros orígenes y aplicaciones
del capital de trabajo.
ESTADO
DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA.
GENERALIDADES
El estado de cambios en la situación
financiera se formula para informar cobre los cambios ocurridos en la entidad
entre dos fechas. Constituye un reordenamiento de los cambios incluidos en el
estado de situación financiera y en el estado de resultados, agregados de
alguna información adicional.
El estado de situación financiera
muestra los activos, pasivos y patrimonio de los socios o accionistas a una
fecha determinada; el estado de resultados presenta el resultado de las
operaciones en un periodo determinado. El estado que nos ocupa complementa,
para el usuario, la información de los estados financieros sobre las fuentes u
origen de los recursos de la entidad, así como su aplicación o empleo durante
el mismo período, esto es, los cambios sufridos por la entidad en estructura
financiera ente dos fechas.
Del
estado de situación financiera se obtienen las fuentes y orígenes y los usos o
aplicaciones de los recursos. Del estado de resultados se obtienen los cambios
que ocurrieron en las utilidades retenidas (ingresos, costos y gastos) y
explica el cambio por la operación del período.
A
este estado se la ha conocido con diversos nombres, como estado de origen y
aplicación de recursos o fondos, estado de fondos, estado de cambios en la
situación o posición financiera, análisis de los cambios en el capital de
trabajo, denominaciones que dependen principalmente del enfoque que se le dé en
cuanto a su preparación y formas de presentación.
El
estado de cambios en la situación financiera persigue dos objetivos
principales:
a)
informar sobre los cambios ocurridos en la
estructura financiera de la entidad, mostrando la generación de recursos y
provenientes de las operaciones del período.
b)
Revelar información financiera completa sobre los
cambios en la estructura financiera de la entidad que no muestren el estado de
situación financiera ni el estado de resultados.
La información se debe seleccionar, clasificar y
resumir, de manera que el estado muestre en forma clara el resultado de las
actividades de financiamiento e inversión, así como los recursos provenientes
de las operaciones y los cambios en la estructura financiera durante el periodo
a que se refiera. En los últimos tiempos este estado se ha orientado a
presentar la generación y uso del efectivo.
El estado da a conocer analíticamente lo que ya
ocurrió, y cuando se prepara como base para la planeación de lo que se espera
ocurrirá en el futuro representa una herramienta de análisis que da luz a las
políticas financieras y de inversión de la empresa. Este estado resulta
esencial en los proyectos de expansión, programas de financiamiento y, en forma
muy importante, como ayuda para determinar el monto, tiempo y características
para el financiamiento de nuevas inversiones, permitiendo anticipar las
necesidades futuras de fondos. Para los prestamistas representa una información
muy importante, ya que revela la capacidad de la entidad para generar recursos
y, en consecuencia, para liquidar sus adeudos.
ELEMENTOS QUE INTEGRAN EL ESTADO
La base
para preparar el estado de cambios en la situación financiera es un estado de
situación financiera comparativo que proporciones las variaciones entre una
fecha y otra, así como la relación existente con el estado de resultados.
Las
variaciones obtenidas deben corregirse, ya que pueden compensar movimientos de
origen y aplicación de recursos que tienen que mostrarse en el estado en forma
separada. Por ejemplo, la compra de equipo de alta productividad y la venta de
equipo obsoleto en un periodo, se compensan en los saldos pero es necesario
mostrar por separado las fuentes de recursos obtenidos (las ventas) y las
aplicaciones de los mismos (las compras).
Los orígenes de recursos se generan por
disminuciones de activo, aumentos de pasivos y aumentos de capital contado
contable. Las aplicaciones de los recursos se producen por aumentos de activos,
disminuciones de pasivos y disminuciones de capital contable.
ORÍGENES
DE LOS RECURSOS.
Los
recursos provienen por:
1.
Aumentos del capital contable:
a)
Por utilidades: recursos propios. La utilidad neta
que se muestra en el estado de resultados es el rendimiento de las operaciones,
lo que produce un aumento en el activo neto y en el capital contable.
b)
Por aumentos del capital social: Recursos externos.
Al igual que el anterior, produce un aumento en el activo neto y en el capital
contable.
2.
Aumentos de pasivos no circulantes: Al recibir
prestamos la empresa recibe recursos externos.
3.
Disminución de activos no circulantes: Recursos
propios. La depreciación y la amortización y el agotamiento son fuentes de
recursos autofinanciados; lo mismo las ventas de activos no circulantes, que
deberían tomarse por su valor neto, es decir, el valor de inversión menos la
depreciación, amortización o agotamiento acumulado.
4.
Disminución del capital del trabajo: Obtención de
recursos del ciclo financiero a corto plazo como resultado del cambio de la
estructura financiera de la empresa.
APLICACIÓN DE RECURSOS
Las
aplicaciones de recursos proceden de:
1.
Disminución del capital contable:
a)
Por pérdidas: Aplicaciones propias. Como aspecto
contrario a las utilidades, representa una salida de recursos. La pérdida puede
reflejarse en una disminución de activo, en un aumento de pasivo o en una
combinación de ambos
b)
Por utilidades repartidas, por retiros de capital.
Es decir, como consecuencia de decretar dividendos o amortizar en una sociedad
anónima acciones con utilidades, o bien como retiro de aportaciones de socios o
accionistas.
2.
Aumento de activos no circulante: Al invertir la
empresa en activos no circulantes esta aplicando sus recursos.
3.
Disminuciones de pasivo no circulante: Al reducir
los pasivos no circulantes la empresa aplica sus recursos.
4.
Aumentos del capital de trabajo: Aplicación de
recursos en el ciclo financiero a corto plazo, como resultado del cambio de la
estructura financiera de la empresa.
Del detalle anterior se aprecia que la estructura
financiera de la empresa se ve afectada por los cambios que sufren los
siguiente grandes grupos:
a)
Capital del trabajo
b)
Activos no circulantes
c)
Pasivos a largo plazo
d)
Capital contable
A continuación se explican cada uno de ellos:
Capital de trabajo. El
capital de trabajo es la diferencia entre los activos y pasivos circulantes y
muestra la posible disponibilidad del activo circulante en exceso del pasivo
circulante, representando la cantidad que tiene la entidad para cubrir
obligaciones dentro de un año o del ciclo financiero a corto plazo si este es
mayor de un año.
La
liquidez de la entidad dependerá de la proporción de los activos circulantes en
relación con los pasivos circulantes y de la disponibilidad de las inversiones
en activo circulante.
Las transacciones entre el capital de
trabajo, por ejemplo la compra de inventarios a crédito, cobranza a clientes
pagos a proveedores, etc. , no modifica el monto del capital de trabajo y, por
está causa, no tiene significación en los cambios de estructura de la entidad.
Por el contrario, tiene importancia en cuanto a la disponibilidad de los
activos para hacer frente a las obligaciones futuras.
Activos no circulantes. Los activos no
circulantes representan inversiones de carácter permanente y se efectúan con el
propósito de que la entidad tenga los recursos económicos suficientes para la
consecución de su objeto social. Por tanto, en el estado de cambios en la
situación financiera deben presentarse y analizarse claramente los cambios y
movimientos sufridos en los activos no circulantes.
Por ejemplo puede citarse la asignación de fondos
para acciones no circulantes o las vajas y ventas de inmuebles, planta y
equipo, las inversiones en compañías asociadas, afiliadas, subsidiarias, etc.
La compra de equipo con fondos de inversión asignados para reposición de equipo
no cambia la estructura financiera, ya que seria un aumento y una disminución
en los activos no circulante.
Pasivos a largo plazo. Los
pasivos a largo plazo representan obligaciones que serian liquidadas en un
plazo mayor de un año o del ciclo normal de operaciones si este es mayor de un
año. Consiguientemente, los movimientos de este grupo cambian la estructura
financiera de la empresa y deben presentarse y analizarse con claridad. En este
grupo existen, como se ha expresado con anterioridad toda clase de pasivos
contratados a mas de un año o del ciclo normal de operaciones si este es mayor
de un año, obligaciones a corto plazo cuando se tenga una evidencia suficiente
de que no van a ser liquidadas a corto plazo.
Capital contable. Los cambios y
movimientos en el patrimonio de los accionistas deben presentarse a analizarse claramente por cada grupo de
conceptos que integran el capital contable, como el capital social, primas en
venta de acciones, otras aportaciones, utilidades acumuladas, etc.
FORMULACIÓN
DEL ESTADO.
Para elaborar el estado de cambios en la situación
financiera, como se a dicho disponer de un estado de situación financiera
comparativo y de información
complementaria que revele ciertos hechos y cifras necesarias para determinar
los orígenes y aplicaciones correctos. Por ejemplo, se sita el caso de un
préstamo hipotecario obtenido durante el ejercicio y que a la fecha del último
estado de situación financiera ya se había liquidado una parte. Si se tomara
únicamente como fuente de recursos el
neto, es decir, el préstamo menos el primer vencimiento, se estaría dando
información correcta ya que el préstamo fue por una cantidad mayor.
Generalmente la información adicional necesaria
puede resumirse en.
a)
La utilidad del año o periodo.
b)
Los movimientos efectuados en el capital contable.
c)
Las inversiones y cancelaciones en los activos no
circulantes.
d)
La depreciación, amortización y agotamiento generado
en el año o periodo.
e)
Los movimientos y transacción realizados en los
pasivos no circulantes.
Para obtener el estado de cambios en la situación
financiera es necesario preparar una hoja de trabajo, en donde se parte el
estado de situaciones financieras comparativo, determinando los aumentos o
disminuciones netos que deberán ser modificados a través de hacienda de
reclasificación para obtener las cifras correctas, sin compensaciones, como se
explico anteriormente.
Así por ejemplo, aumentos o aportaciones del capital
social, conversión de pasivos a largo plazo en capital social, obtención de
pasivos a largo plazo, ventas de activos no circulantes, como terrenos,
maquinaria y equipo, utilidades o pérdidas en toda clase de activos no
circulantes, dividendos en efectivo o en especie, disposiciones de capital,
adquisición de activos no circulantes como terrenos, edificios, maquinaria,
inversión en acciones de compañías asociadas o afiliadas, liquidación de
pasivos a largo plazo, etc.
Deberá mostrar y determinar claramente cual es el
importe total del capital de trabajo que generaron o utilizaron los resultados
del periodo. Esto incluye los cargos a resultados que no requirieron de
efectivo como son la depreciación, amortización y agotamiento, etc. Se
mostraran por separado las partidas extraordinarias para que no se distorsione
la información y así estar en capacidad de terminar las posibilidades de
inversión y financiamiento.
También es necesario mostrar las variaciones en el
capital de trabajo, que deberán analizarse mostrando los cambios en los
conceptos que lo integran en el mismo orden que aparecen en el estado de
situación financiera si existen utilidades o pérdidas considerables por la
venta o disposición de activos no circulantes, estas deberán aumentarse o
disminuirse de la utilidad neta del año con el fin de presentar esta información
después del total de los recursos generados por las operaciones.
EN RESUMEN Y EJEMPLIFICANDO
El estado de cambios en la situación financiera con
base en el efectivo es el resumen de la administración financiera
correspondiente a un periodo.
El efectivo es el más liquido de los ingresos, y la
ultima medida de realización de las operaciones de venta; por lo tanto, el
estado de situación financiera con base en el efectivo es de especial
importancia, pues a través del mismo se conocen las causas y aplicaciones de
tosas las operaciones realizadas con el efectivo de la empresa, incluyendo los
valores de inmediata realización, suministrando con ello, una base para estimar
las futuras necesidades de efectivo, y sus probables fuentes.
El estado de situación financiera con base en el efectivo puede variar
considerablemente en su formato y en la técnica seguida para su formulación;
sin embargo; su estructura muestra la procedencia y los usos del efectivo y
finalmente, el aumento, o la disminución del efectivo durante el periodo.
El método para preparar el estado de cambios en la
situación financiera con base en el efectivo es similar al seguido para la
formulación del estado de cambios en la situación financiera, excepto que se
enfoca al rubro de efectivo, y no al movimiento habido en el capital del
trabajo. La preparación del estado de situación financiera con base en el
efectivo requiera que todas las operaciones realizadas con efectivo sean
reconstruidas.
Ejemplo:
Supóngase que se tienen los siguientes datos:
Saldo anterior de la cuenta de caja y bancos 18,000
Compra de mcia al contado 3,000
Compra de mcia a crédito 5,000
Venta de mcia al contado 7,000
Costo de mcia vendida 5,000
Compra de mercancias 10,000
Se liquida
el 50% en efectivo y el resto a crédito
Venta de mcia a crédito 2,000
Costo de la
mercancía 1,500
Gastos de Operación.
De venta 350
Se paga en
efectivo
De admón 420
75% en efectivo (315)
25% se
adeuda (105)
Estimación impuesto sobre la renta 725
Estimación participación a trabajadores en
utilidades 173
Ver esquemas de mayor así como la realización del
estado se resultados reflejado en esquemas de mayor.
**NOTA** El edo de cambios en la situación
financiera con base en el capital del trabajo no se ejemplifica aquí porque no
es un tema de examen.
